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The Effects of Economic Development on the Base of a Sales Tax: A Case Study of Colombia (Incidence du développement économique sur l'assiette de la taxe sur le chiffre d'affaires: une étude sur la Colombie) (Los efectos que el desarrollo económico surte en la base imponible de un impuesto a las ventas: un estudio sobre Colombia)

Jonathan Levin
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Jonathan Levin: International Monetary Fund

IMF Staff Papers, 1968, vol. 15, issue 1, pages 30-101

Abstract: Pour rechercher les particularités du développement propres à influer sur les possibilités d'application d'un impôt et en examiner l'évolution aux divers stades de ce développement, il convient, estime l'auteur, de faire porter principalement l'analyse économique sur l'assiette de chaque impôt et son évolution, étant donné que la matière imposable peut exister alors même que l'impôt n'est pas prélevé. Partant de ce point de vue, l'article examine en Colombie l'évolution, entre 1925 et 1965, de l'assiette d'une hypothétique taxe sur le chiffre d'affaires dont seraient restés exonérés l'alimentation et les services. Si pour mesurer la matière imposable on fait la somme de la valeur globale des importations de produits non comestibles et de la valeur ajoutée par l'industrie nationale de transformation non alimentaire, on s'aperçoit qu'au cours de ces années elle a passé de 14 à 25 pour cent du produit intérieur brut (PIB), avec une élasticité-revenu de 1,3. A titre de comparaison, on trouve pour les années 50 une élasticité-revenu de 1,2 calculée par groupes de pays, la matière imposable étant calculée en pourcentage des dépenses de consommation des ménages. Selon une enquête effectuée en 1953 sur les dépenses des familles urbaines en Colombie, l'incidence de la taxe hypothétique est à peu près proportionnelle aux dépenses, mais régressive par rapport au revenu, car la place plus grande tenue par les services dans les dépenses des familles aisées compense très largement l'exonération relativement plus importante des denrées alimentaires chez les familles de revenu modeste. De 1925 à 1965, les possibilités de perception indirecte de la taxe par voie douanière sont tombées, en termes de l'équivalent d'une taxe, de 16,5 à 6,3 pour cent de la matière imposable. Cette baisse est due à la progression de l'industrie manufacturière non alimentaire qui est passée de 4 pour cent à 15 pour cent du PIB (les importations de denrées non comestibles représentant une part constante du PIB), au fait que la part des produits exonérés est passée à 30 pour cent des importations, aux modifications de la composition des importations qui ont réduit les recettes douanières de 30 pour cent. L'augmentation moyenne de 25 pour cent des tarifs douaniers n'a compensé qu'en faible partie l'effet de ces divers éléments. L'accessibilité de la matière imposable à une éventuelle perception de la taxe ne s'est guère modifiée au niveau de l'entreprise industrielle (la distribution des entreprises manufacturières d'après leur grandeur restant inchangée); elle a progressé au niveau du commerce de détail (l'urbanisation entraînant une diminution de l'importance des commerces familiaux); au niveau du commerce de gros, elle s'est probablement améliorée. /// A fin de determinar qué características del desarrollo influyen sobre las posibilidades de tributación y de qué modo dichas características varían en diferentes etapas del desarrollo, el autor propone que en los análisis económicos se concentre la atención en los cambios que ocurran en la base imponible de cada impuesto, ya que la base puede existir aunque no se la grave con impuesto alguno. Este trabajo procede así con respecto a la base de un impuesto hipotético sobre las ventas, del cual se excluyen los alimentos y los servicios, examinando las alteraciones ocurridas en dicha base en Colombia durante el período 1925-65. La base imponible calculada como la suma del valor de las importaciones de artículos no alimenticios y del valor agregado por las manufacturas no alimenticias producidas en el país fue aumentando del 14 por ciento del producto interno bruto (PIB) hasta constituir el 25 por ciento, con una elasticidad ingreso de 1,3. Esta última es comparable con la elasticidad ingreso de 1,2 representada por la misma base imponible calculada como porcentaje de los gastos de consumo personal en el caso de una selección representativa de países en los años de la década 1950. Utilizando una encuesta de 1953 sobre los gastos realizados por las familias urbanas de Colombia, la incidencia del impuesto hipotético resulta aproximadamente proporcional a los gastos pero regresiva con respecto al ingreso, ya que el hecho de que fuesen mayores los gastos por servicios efectuados por las familias más pudientes contrarrestó con creces el que las exenciones por alimentos fueran mayores en el caso de las familias de situación inferior. Durante el período 1925-65 disminuyó el grado de suficiencia de los derechos de aduana como sustitutivos de un impuesto sobre las ventas, pasando a ser sólo el 6,3 por ciento de la base del impuesto hipotético en vez del 16,5 por ciento. Ello se debe a que la fabricación de productos no alimenticios en el país se elevó del 4 por ciento del PIB al 15 por ciento (el porcentaje de las importaciones no alimenticias que forma parte del PIB permaneció inalterado), al hecho de que las exenciones a la importación se elevaron al 30 por ciento, a un cambio en la composición de las importaciones que redundó en que las recaudaciones aduaneras disminuyeron en un 30 por ciento aproximadamente, y a un aumento del 25 por ciento en el tipo medio de los derechos de aduana, el cual actuó como contrapeso. Las posibilidades que la base ofreció para la percepción de impuestos permanecieron igual que antes al nivel de los fabricantes (dado que la distribución de empresas según magnitud no varió), mejoraron al nivel de los minoristas (puesto que la urbanización reduce la importancia de los pequeños establecimientos de familia), y al nivel del comercio mayorista probablemente también mejoraron.

Date: 1968
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